Как рассчитать отложенный налог по МСФО в «1С: Управление холдингом»

В этой статье разберем, как автоматизирован процесс расчета отложенного налога по МСФО в «1С: Управление холдингом»

Каждый специалист, который когда-либо рассчитывал отложенный налог, чтобы сформировать консолидированную отчетность по МСФО, сталкивался с одной и той же проблемой – большим объемом обрабатываемой информации, ведь чтобы рассчитать налог на прибыль, нужно определить разницу между величиной налога в бухгалтерском и в налоговом учете и разницу между налоговым учетом и МСФО.

Справляться с анализом информации можно по-разному, в зависимости от накопленного опыта и способностей, но есть один универсальный способ – автоматизация расчета отложенных налогов в МСФО. Предупрежу сразу, так как сам учет непростой, то и его автоматизация имеет свои преимущества и недостатки.

В этой статье разберем, как автоматизирован процесс расчета отложенного налога по МСФО в «1С: Управление холдингом».

В соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» для составления отчетности применяется балансовый метод расчета отложенных налогов. Он заключается в сравнении балансовой стоимости актива и обязательства с его налоговой базой – суммой, относимой на актив или обязательство в налоговых целях, так называемыми временными разницами. Также в учёте возникают постоянные разницы, не влияющие на величину налоговой базы, но влияющие на расчёт эффективной ставки налога на прибыль. Постоянные разницы не участвуют в расчете отложенного налога, но разработчики «1С: Управление холдингом» предлагают вести их на отдельном субсчете «Плана счетов МСФО». Соответственно, такой счет необходимо привязать к виду «постоянная разница». Что это значит?

Например, по счету «Основные средства» есть несколько видов разниц:

• разница в связи с капитализаций процентных расходов в МСФО и списанных в национальной системе бухгалтерского учёта (далее НСБУ) на расходы (не принимаемые в целях налогообложения) - постоянная разница;
• разница в связи с установкой разных сроков полезного использования - временная разница.

Если пользователю необходимо знать изменения по каждому виду разницы, то необходимо создать столько субсчетов к счету, сколько разниц нужно отследить, потому что в системе «1С: Управление холдингом» к одному счету можно привязать только одну разницу. Скорее всего, это не самое удобное решение, но, к сожалению, альтернативного автоматизированного варианта пока нет.

Во-вторых, разработчики 1С предлагают рассчитывать отложенный налог в два этапа:

• Сначала отразить отложенный налог, возникающий в результате разниц между НСБУ и НУ, транслировать счет 09 «Отложенные налоговые активы» и счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» с учетом замены аналитики НСБУ «Виды активов и обязательств» на аналитику МСФО в справочнике «Эффект от разницы для налога на прибыль».
• Затем отразить отложенный налог, возникающий в результате разниц между МСФО и НСБУ, т.е. сделать корректировку отложенного налога, который был рассчитан в НСБУ.

Такой двухэтапный расчет обусловлен тем, что в «1С: Управление холдингом» не реализована функция формирования налогового баланса для сравнения с балансовой стоимостью активов и обязательств по МСФО.

Давайте рассмотрим процесс по порядку.

Для расчёта отложенных налогов в 1С: Управление холдингом необходимо сделать следующие настройки:

• установить ставку налога на прибыль;
• определить виды временных разниц или, по-другому, эффекты от разниц для налога на прибыль;
• настроить счета базы данных (далее БД) активов и обязательств, к которым привязать вид временной разницы.

Установка ставки налога на прибыль

Чтобы установить ставку налога на прибыль необходимо:

1. Зайти в «Учёт по МСФО»/ «Настройки МСФО», выбрать раздел «Закрытие периода»/ «Ставки налога на прибыль для расчёта отложенных налогов» (см. рис. 1.)

2. Установите ставку налога на прибыль для каждой компании.Обратите внимание, она может отличаться от ставки, принятой в РФ. Ставка налога на прибыль указывается в процентах. (см. рис. 2.)

Данная ставка будет применяться при расчете отложенных налогов для соответствующих периода и организации.

Настройка видов временных разниц

Виды временных разниц (или эффекты от разниц для налога на прибыль) – это укрупненные группы активов и обязательств для целей группировки однородных временных разниц. Группировка производится только по балансовым счетам, которые корреспондируют со счетами доходов и расходов и влияют на финансовый результат.

Чтобы установить виды временных разниц следует:

1. Зайдите в «Учёт по МСФО» / «Настройки МСФО».

2. Выберите раздел «Закрытие периода» / «Эффекты от временных разниц для налога на прибыль». (см. рис. 3.)

3. Нажмите кнопку «Создать», в отрывшемся окне выполните следующие действия (см. рис. 4.):

3.1. Записать наименование разницы.
3.2. Выбрать группу разниц, при необходимости.
3.3. Указать, относится она к активу или к обязательству. Если временная разница является налогооблагаемой, задается свойство «Обязательство». Если временная разница является вычитаемой, задается свойство «Актив».
3.4. Указать тип разницы: временную или постоянную. Постоянные разницы исключаются из расчета отложенного налога.
3.5. Выбрать счет, на который будет отнесена разница: счет прибылей или убытков или капитала. Обратите внимание, что для одного вида временной разницы можно выбрать только один счет т.е. счет прибылей или убытков и капитала одновременно выбрать нельзя.

Далее для каждого счета плана счетов, по которому есть временная разница, нужно указать соответствующий вид временной разницы в карточке счета в поле «Эффект от разницы для налога на прибыль». Также в карточке счета следует указать категорию счета [1]

Для этого необходимо,

1. Зайти в «Учёт по МСФО»/ «Настройки МСФО».

2. Выбрать раздел «Трансляция и трансформация»/ «План счетов МСФО» (рис. 5.).

3. Зайти в карточку счета (рис.6). и в пункте «Эффект от разницы для налога на прибыль» привязать данный счет к определенному виду временной разницы. (см. рис. 6.).

[1] Категория счета — это укрупненная классификация (группировка) счетов МСФО

После привязки всех счетов к видам временных разниц нужно вернуться к справочнику видов временных разниц, зайти в карточку одного из видов, и вы увидите, какие счета Плана счетов привязаны в данному виду. Обратите внимание, что к виду разницы привязываются счета МСФО и счета национального учета НСБУ, таким образом через вид временной разницы происходит связь двух планов счетов.

Настройка счетов учета БД для признания отложенного налога.

На следующем этапе нужно произвести настройку счетов учета по предопределенному списку значений – Фиксированные счета учета БД. Данные настройки используются для автоматической подстановки счетов в документы Системы.

Для этого зайдите в «Учёт по МСФО»/ «Настройки МСФО», выберите раздел «Фиксированные счета учёта». (см. рис.8.).

Затем необходимо найти раздел «Отложенные налоги», напротив каждого показателя указать счет МСФО (см. рис.9.).

Когда все настройки сделаны, можно переходить к расчету отложенных налогов.

Расчет отложенных налогов в МСФО

Для расчета отложенных налогов предназначен документ «Расчёт отложенных налогов». Чтобы его найти нужно зайти в «Учёт по МСФО»/ «Закрытие периода МСФО»/ «Расчёт отложенных налогов» (см. рис.10.).

Далее следует запустить расчёт отложенных налогов и заполнить следующие поля:

• Организация;
• Период расчета;
• Сценарий. [2]

Затем нажать кнопку «Заполнить» (для заданного периода и организации), тогда отобразятся следующие данные:

• в колонках НСБУ и МСФО заполняются сальдо балансовых счетов, по которым имеются временные разницы;
• в колонке Разница рассчитывается временная разница как разность между суммами МСФО и НСБУ;
• по колонкам ОНА, ОНО отражается рассчитанный отложенный налог (разница*ставка налога на прибыль.)
• по колонкам ПНА и ПНО отражаются постоянные разницы: ПНА – постоянный налоговый актив, ПНО – постоянное налоговое обязательство.

[2] Сценарий – это сквозной аналитический разрез, который может использоваться для разделения данных по слоям. В Системе указание сценария при вводе документов и формировании отчетов всегда обязательно. В данном случае мы будем использовать сценарий ФАКТ в МСФО.

В случае формирования постоянной разницы на забалансовом счете отражается налоговый эффект, рассчитанный с этой разницы.

При проведении документ одновременно сторнирует отложенные налоги МСФО на начало периода и рассчитывает их заново на конец периода. Проводки, которые делает документ можно посмотреть по кнопке DrCr

Аналитика по видам временных разниц, которая была на счетах ОНА и ОНО на счете прибыли или убытка или капитала при проведении документа «Расчёт отложенных налогов» теряется. Если вам необходима расшифровка сумм отложенных налогов текущего периода на счетах прибыли или убытка или капитала, то нужно делать доработку системы.

Мы рассчитали отложенные налоги в МСФО.

В данном алгоритме приняты следующие допущения:

1. Уровень детализации аналитики отражения ОНА/ОНО "виды активов и обязательств" в РСБУ и МСФО совпадает.

2. Между данными РСБУ и МСФО образуются только временные разницы, необходимые для расчёта отложенных налогов.

3. Операция по погашению величины отложенного налога не автоматизируется. Процесс сторнирования начисленного отложенного налога в предыдущем периоде и начисление отложенного налога в текущем периоде включает эффект начисления новых разниц и погашения ранее начисленных.

4. В случае изменения ставки налога на прибыль, предполагается ручная корректировка величины ранее начисленных отложенных налогов.

5. Расчет и отражение отложенных налогов производится только на уровне аналитики Видов активов и обязательств. Пообъектный расчёт не производится.

В соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» организация должна производить взаимозачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств при определенных условиях см. п. 71-76 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Например: при расчете отложенных налогов в МСФО по виду временной разницы «Основные средства» сформировались остатки ОНА и остатки ОНО на конец отчётного периода и между ними необходимо сделать взаимозачёт.

В «1С: Управление холдингом» данная функция взаимозачета как на индивидуальном уровне, так и на консолидационном не реализована. Для отражения указанных требований необходимо воспользоваться ручной корректировкой.

Давайте подытожим и выделим основные недостатки архитектуры, с которыми мы столкнулись в процессе:

1. Активно-пассивные счета.

В НСБУ есть активно- пассивные счета, которые могут иметь как активный, так и пассивный остаток на конец отчётного периода, в МСФО - этого можно избежать, создав отдельные счета. К активно-пассивному счету можно привязать только один вид временной разницы, соответственно для расчета отложенного налога данные такого счета свернутся и в расчёт попадет неверная сумма.

2. Постоянные и временные разницы.

Учитывая ограничения, что для одного счета можно выбрать только один вид разницы, то получается необходимо добавлять новые счета МСФО. Это значит надо вести учет сразу же на этих счетах.

3. Начисление отложенного налога через «Отчет о прибылях и убытках» или через «Счёт Капитала».

Проблема аналогична описанной выше. Выбор счета доступен для вида актива и обязательства. Если необходимо начислять и через «Отчет о прибылях и убытках», и через «Капитал», то необходимо создать два элемента справочника «Эффект от разницы для налога на прибыль», учитывая ограничение, что для одного счета можно выбрать только один вид разницы, а это трудоёмко и не эффективно.

4. Отсутствие пообъектного учёта отложенных разниц.

Расчёт и отражение отложенных налогов в МСФО производится на уровне укрупненной аналитики по видам активов и обязательств. В предложенной архитектуре нет возможности отследить начисление и гашение отложенного налога в разрезе объектов учета.

5. Отсутствие аналитики вида временной разницы на счетах ОПУ и «Капитала».

Если пользователю необходимо узнать отчего образовалась временная разница на счетах ОПУ и «Капитала», то необходимо раскрутить проводки и искать аналитику на счетах ОНА и ОНО, т.к. на счетах ОПУ и «Капитала» такой аналитики нет.

6. Отсутствие альтернативного варианта расчёта отложенных налогов.

К сожалению, компания 1С разработала только один вариант расчёта отложенных налогов в системе - в 2 этапа через НСБУ. Если бы был разработан классический вариант формирования налогового баланса и сравнение его с балансовыми счетами МСФО, то скорее всего многих проблем можно было избежать.

7. Отсутствие функции взаимозачета отложенных налогов.

Ещё одна простая операция с взаимозачетом одних и тех же видов временных разниц, могла бы избавить пользователя от ручных корректировок.

Функционал расчёта отложенных налогов в «1С: Управление холдингом» реализован — это уже хорошо. Другой вопрос: готова ли компания ждать, когда разработчики 1С доработают систему? Если не готова, то можно доработать систему, под свои нужды, но это деньги и время.

Таким образом, можно сказать, что в системе «1С: Управление холдингом» реализован функционал расчета отложенных налогов, но при этом обязательно нужно учитывать все описанные недостатки и допущения. Выбор остается за компаниями: ожидать, когда разработчики 1С доработают систему, либо вложить ресурсы в ее доработку под свои потребности.