Единый план счетов РСБУ, как основа консолидированной отчетности

Основываясь на опыте работы на проектах для нескольких крупных компаний, наши финансисты уверены в том, что подготовка консолидированной отчетности о российскому стандарту бухгалтерского учета (РСБУ) должна начинаться с серьезной проработки единого плана счетов. Почему? Читайте в нашей статье.

Для начала вспомним, что такое консолидированная отчетность и зачем она нужна?

Консолидированная финансовая отчётность — это финансовая отчётность группы взаимосвязанных компаний, рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Цель составления консолидированной отчетности состоит в том, чтобы дать ее пользователям (владельцам, инвесторам, кредиторам, финансовым аналитикам и прочим заинтересованным пользователям) адекватное представление о деятельности компании, включая все дочерние и зависимые общества, для принятия управленческих решений. Консолидированная отчетность может составляться по Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) или по внутренним стандартам компании – Управленческая отчетность.
Упрощенно процесс подготовки консолидированной отчетности методом трансформации группой компаний выглядит следующим образом:

При этом основой всегда являются данные бухгалтерского учета - это фундамент, на котором все строится и если фундамент будет неустойчивым, то и дальнейшая «конструкция» будет шаткой.

Почему же у компаний возникает столько сложностей с подготовкой консолидированной отчетности?

Есть несколько предпосылок.
Необходимость подготовки консолидированной отчетности возникает на определенном этапе развития компании, к этому моменту в группе может быть от нескольких предприятий, до огромного количества юридических лиц с различной спецификой деятельности. Зачастую группа компаний разрастается путем приобретения отдельных предприятий, что влечет за собой появление «наследства» предыдущих владельцев.
Таким образом, когда группа принимает решение о подготовке консолидированной отчетности, на «входе» она имеет разрозненные данные бухгалтерского учета, т.к. исторически у каждой компании свой План счетов бухгалтерского учета, свои принципы учета, разные учетные политики. А консолидированная отчетность нужна срочно, поэтому компания предпринимает титанические усилия для подготовки форм сбора данных (этап подъема данных РСБУ), которые смогут соединить все процессы всех компаний в единое целое для дальнейшей трансформации и консолидации. При этом, во-первых, процесс подготовки и поддержки таких форм достаточно трудоемкий, а во-вторых, когда необходима расшифровка конечных данных, уже прошедших трансформацию и консолидацию, добраться до источника через такие дебри крайне сложно.
Намного правильнее и эффективнее выстраивать процесс на основе Единого плана счетов РСБУ.
План счетов должен быть единым для всех компаний группы с одной стороны, и для всех видов деятельности - с другой стороны. Тогда вы легко можете выстроить процесс подготовки отчетности.

Не бойтесь менять стандартный план счетов РСБУ

Зачастую компании совершают большую ошибку: подстраивают свой учет под стандартный план счетов, встроенный в информационную систему вместо того, чтобы наоборот подстраивать план счетов под специфику своей деятельности.
В результате, при трансформации и консолидации отчетности начинают возникать сложности: исходные данные не полностью раскрывают информацию, необходимую для подготовки отчетности, приходится возвращаться к первичным данным, перегруппировывать их, что может сильно затянуть и усложнить процесс подготовки отчетности.
Гораздо лучше изначально предусмотреть более детальный учет как на уровне введения субсчетов, так и на уровне аналитик. Складывать данные гораздо проще, чем делить их.

Какая конструкция будет более устойчивой?

Ответ очевиден. Поэтому еще раз повторюсь: заложите устойчивый фундамент консолидированной отчетности в Едином плане счетов РСБУ.

Рассмотрим некоторые примеры формирования Единого плана счетов

Возьмем, например, «Авансы, выданные на приобретение основных средств». В РСБУ такая операция отражается в составе дебиторской задолженности, а в отчетности по МСФО, она должна отражаться по строке Основные средства. Если в плане счетов РСБУ не выделен отдельный субсчет расчетов по приобретению Основных средств, то вам придется делать отдельный запрос на выборку таких авансов, что может оказаться трудоемким. Проще сразу организовать отдельный субсчет для таких операций, при этом для удобства зачета в РСБУ авансов и кредиторской задолженности, субсчета должны вводиться «зеркально».

При этом степень детализации счета 60 зависит от специфики каждой компании. При необходимости можно выделить отдельные субсчета на приобретение ТМЦ, арендные платежи, услуги и т.п.
Также не забудьте про счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», его удобно детализировать аналогично счетам расчетов и, если вы выделили счет 60.01.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками на приобретение объектов основных средств», введите счет 19.01 «НДС по приобретению основных средств», это упростит работу бухгалтера и построение системы контролей при подготовке отчетности.
Проблема, которая может возникнуть с детализацией плана счетов РСБУ – сопротивление бухгалтерии. Здесь необходимо правильно донести цель и последствия. Цель – правильно и быстро отразить операцию в МСФО. Последствия для бухгалтера – экономия его сил и времени. Проще выделять такого рода расчеты на этапе внесения первичного документа, чем после отражения всех операций, вручную «выбирать» из общего счета 60.02 «Расчеты по авансам выданным» авансы под поставку основных средств.
Можно также рассмотреть счет 20 «Основное производство».
Допустим, что в вашей группе есть несколько производственных компаний, которые ведут учет на стандартных планах счетов РСБУ, возможно даже одинаковых. При этом у каждой компании есть своя специфика деятельности: компания 1 занимается разработкой карьеров (песок, гравий и т.п.), компания 2 выпускает какую-то продукцию (как из собственных материалов, так и из давальческих), компания 3 оказывает транспортные услуги. При этом каждая из компаний ведет учет производства на счет 20 «Основное производство», а вам необходимо в консолидированной отчетности видеть затраты и незавершенное производство в разрезе каждой из вышеперечисленных групп. Можно конечно решить этот вопрос при мэппинге данных, т.е. приравнять тип продукции к компании, но может появиться необходимость в одной из компаний выделить для анализа не один, а несколько специфический направлений, тогда процесс сильно усложнится.
Поэтому проще унифицировать все процессы на этапе формирования Единого плана счетов. Идти надо от конечной цели - в отчетности необходимо раскрытие по следующим направлениям деятельности:

• производство из собственных материалов;
• добыча полезных ископаемых;
• услуги по переработке (производство из давальческого сырья);
• услуги прочие.

В этом случае счет 20 «Основное производство» примет следующий вид:
20.01 «Производство из собственных материалов»
20.02 «Добыча полезных ископаемых»
20.03 «Услуги по переработке»
20.04 «Прочие услуги».
При этом каждое направление деятельности может подразумевать целую линейку продуктов и услуг, которая детализируется уже на уровне аналитики «Номенклатура».
Для подробного анализа деятельности в разрезе разных видов деятельности недостаточно сделать детализацию только на уровне счета 20, аналогичную детализацию необходимо также произвести на счетах учета готовой продукции (43), выручки (90.01), себестоимости (90.02), НДС с реализации (90.03), дебиторской задолженности (62.01) и авансов полученных (62.02).
При этом скорее всего получится так, что разные дочерние компании будут использовать не все субсчета, а только некоторые. В этом нет ничего страшного, как и в наличии в локальном плане счетов РСБУ названия счетов, которые не относятся к деятельности данной отдельно взятой компании.
Можно привести еще много примеров счетов, которые требуют определенной детализации, но единого подхода для всех организаций нет, потому что у всех присутствует своя специфика. Не зря же «План счетов бухгалтерского учета», утвержденный Минфином РФ, является рекомендательным и обязывает организации разрабатывать и утверждать свой рабочий план счетов. При этом, напомню, разрешено вводить не только субсчета и аналитики, но и синтетические счета. Некоторые компании очень успешно этим пользуются, упрощая себе жизнь.
Помимо правильной организации синтетических счетов и субсчетов к ним, одной из важнейших составляющих в разработке Единого плана счетов является аналитика и централизованные справочники (НСИ). Но это уже тема для отдельной статьи.
Подводя итог этой статьи, просто хочу напомнить, что фундамент надо закладывать ДО постройки дома, поэтому очень рекомендую потратить время на разработку Единого плана счетов РСБУ и тем самым облегчить себе дальнейшую работу по подготовке консолидированной отчетности.