Отчетность по МСФО - что это, кому нужна, ключевые принципы. Большой обзор: все что нужно знать финансисту

Когда компания думает, переходить ли на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), первый вопрос, который возникает у ее руководителей, — нужно ли это делать, если да, то для чего, что эти стандарты значат? В статье рассказывается простыми словами, что это такое в бухгалтерии — МСФО, — и в каких случаях эти принципы полезны.

МСФО – что это?

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это совокупность принципов и методик составления финансовой отчетности предприятий. Разделяется на принципы IFRS (International Financial Reporting Standards) и US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles).
US GAAP – это набор правил и процедур, применяемых в основном в Соединенных Штатах Америки. IFRS включает рекомендации по методологическим подходам, которые используются в странах Европейского Союза. Оба этих стандарта ориентированы прежде всего на подготовку консолидированной финансовой отчетности для группы компаний, включая как материнскую, так и все ее дочерние компании.
Для российского рынка стандарты IFRS распространены гораздо больше, чем US GAAP (GAAP используют в основном подразделения иностранных корпораций), поэтому часто пишут МСФО, имея в виду именно IFRS.

Типы компаний, которые обязаны вести отчетность по МСФО в России

С 1998 года компаниями в России применяются стандарты МСФО. Организации, которые обязаны оформлять отчетность по МСФО, перечислены в законе № 208-ФЗ. Перечень выглядит следующим образом: 

• кредитные учреждения;
• страховщики (кроме компаний, работающих исключительно по программе ОМС);
• НПФ;
• управляющие компании инвестиционных фондов, НПФ;
  
• клиринговые компании;
  
• Федеральные Государственные Унитарные Предприятия (ФГУП), чей перечень регламентирован Распоряжением Правительства РФ № 2176-р;
  
• акционерные общества (АО), чьи акции принадлежат государству (их перечень также есть в Распоряжении № 2176-р);
  
• иные компании, если их ценные бумаги допущены к организованным торгам.
  

Важный аспект: применение отчетности по МСФО не освобождает от обязанности ведения бухгалтерского учета по нормам РСБУ. 

В 2010 году в России был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Изначально только финансовые компании (банки, страховые компании) и некоторые ГУПы (государственные унитарные предприятия) были обязаны вести отчетность по МСФО. С 2014 года были внедрены новые правила. Если ценные бумаги компании допущены к торгам на бирже и включены в котировальный список, или акционером в компании выступает государство, то эта компания обязана вести отчетность по МСФО.

Для кого МСФО не обязательна

Все типы компаний, которые не перечислены прямо в Законе №208-ФЗ, могут применять или не применять МСФО на свое усмотрение. Также, закон прямо указывает, что он не распространяется на бюджетные организации.

Зачем компании применяют МСФО, если не обязаны этого делать?

Формирование финансовой отчетности по принципам МСФО позволяет топ-менеджерам, финансовым директорам и инвесторам оценивать положение дел в компании, включая все ее подразделения. Достоверность и полнота информации помогает принимать обоснованные управленческие решения. 
МСФО устанавливает следующие стандарты составления финансовой отчетности:

• что должно быть включено в отчет;
• как оценивать различные элементы активов, обязательств и капитала;
• какие пояснения следует давать в примечаниях к отчету.

Основа МСФО — приоритет экономического смысла над строгой формальностью при ведении финансового учета, в отличие от ведения финансов по принципам РСБУ.
Кроме того, важно понимать два принципа МСФО:

• допущение о непрерывности;
• принцип начисления.

Принцип непрерывности предполагает, что предприятие, по умолчанию, продолжает функционировать в обычном режиме, не прерывая свою деятельность. Если же предприятие прекращает работу в каком-либо из своих сегментов, то этот факт должен быть обязательно учтен и зафиксирован в отчетной документации.
Принцип начисления в МСФО подразумевает, что все важные события, которые произошли в течение отчетного периода, обязаны быть учтены в финансовой документации, независимо от того, когда они окажут влияние на финансовые показатели – в настоящем или будущем. Например, когда у фирмы появляется долг в иностранной валюте и курс этой валюты растет, в соответствии с МСФО фирма может создать резервы для обеспечения своих обязательств. Создание такого резерва учитывается как расход.
Принцип начисления в МСФО предполагает, что все существенные события, произошедшие в течение отчетного периода, должны быть отражены в финансовой отчетности, даже если они повлияют на финансовые результаты только в будущем. Например, если у компании есть задолженность в иностранной валюте, и ее курс растет, то в соответствии с принципами МСФО компания может создать резерв под обеспечение своих обязательств, а создание такого резерва будет отражено как расход.

Причины для использования МСФО в компании

Компании самостоятельно принимают решение о внедрении отчетности по МСФО. Самые распространенные причины для этого:

• Компании важно быстро и легко проходить финансовый аудит.
• Компания выходит на биржу, в этом случае отчетность по МСФО - ключевое требование.
• Финансистам в компании важно своевременно выявлять финансовые риски бизнеса, чтобы рекомендовать наиболее оптимальные и обоснованные решения для их минимизации.
• Топ-менеджерам компании необходимо повысить прозрачность контроля всей информации для принятия обоснованных решений по развитию бизнеса.

Ключевые формы отчетов в МСФО

В МСФО нет строгой регламентации, такой как план счетов или состав статей в РСБУ.
Основной частью отчетности по МСФО являются четыре формы отчетов:

• Баланс или Отчет о финансовом положении;
• Отчет о совокупном доходе;
• Отчет об изменениях в капитале;
• Отчет о движении денежных средств.

Кроме 4 основных форм, в МСФО также должны быть отражены:

• изложение принципов учетной политики;
• примечания.

Изложение принципов учетной политики включает объяснение того, как различные статьи финансовой отчетности были рассчитаны и включены в соответствующие разделы отчета. Например, компания может объяснить, какой валютный курс использовался для расчета доходов от экспорта.
Примечания к финансовой отчетности предоставляют более подробную информацию о статьях финансовой отчетности. Например о том, что включает в себя выручка или обязательства компании. Принципы учетной политики часто описываются в примечаниях.
Давайте рассмотрим подробнее 4 основных формы отчетов по МСФО.

Баланс

Баланс по МСФО (также его называют отчетом о финансовом положении), отражает информацию об активах, имуществе, обязательствах и собственном капитале компании.
Имущество в разделе «Активы» перечисляется в отчете по возрастанию (или убыванию) ликвидности. Раздел «Активы» состоит из подразделов — «Оборотные активы» и «Внеоборотные активы».
Обязательства располагаются по срочности их погашения. Причем расположение обязательств согласуется с расположением статей активов. Если в списке активов на нижних строчках отмечены наиболее ликвидные, то на нижних строчках обязательств будут отмечены самые краткосрочные.

Отчет о совокупном доходе

Он может состоять из одного отчета или быть разделен на “Отчет о прибылях и убытках” и “Отчет о других доходах”. В этом разделе сначала указываются основные доходы и основные расходы компании с промежуточными итогами - валовая прибыль и операционная прибыль. После этого в отчете указываются другие доходы и расходы с итоговыми значениями чистой прибыли и общего дохода.

Отчет об изменениях в капитале

В нем показывается изменение чистой стоимости имущества владельцев компании. В этом отчете отмечается, какую прибыль заработала компания и сколько из нее было выплачено в качестве дивидендов.

Отчет о движении денежных средств

В этом отчете отображаются денежные потоки компании. Отчет имеет три раздела, в которых отмечается движение по счетам денег от основной, инвестиционной и финансовой (кредитной) деятельности.

Ключевые принципы отчетности по МСФО. Сравнение с РСБУ

Принцип
МСФО
РСБУ
Приоритет экономического содержания над юридической формой
Стандарты МСФО строго придерживаются принципа отражения в учете экономической сущности операции.
В российской практике, напротив, важнее документальное оформление операции, а экономическая сущность не так важна и даже может быть проигнорирована.
Профессиональное суждение или первичный документ
В МСФО профессиональное суждение играет ключевую роль, например, при оценке финансовых инструментов или классификации договоров аренды
В РСБУ, по-прежнему, приоритетным является документальное оформление (как написано в договоре, так и учитываем).
Временная стоимость денег
В МСФО широко используется дисконтирование для оценки стоимости активов, включая основные средства, нематериальные активы, финансовые инструменты и активы, переданные в финансовую аренду. Это одно из ключевых требований для корректной оценки инвестиций, основанной на концепции временной стоимости денег. Дисконтирование также необходимо применять в случаях, когда оплата за приобретаемые активы отложена во времени.
В российском бухгалтерском учете дисконтирование почти не используется, за исключением ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Справедливая стоимость
В МСФО для оценки стоимости активов и обязательств применяется справедливая стоимость.
В РСБУ основным способом оценки для большинства объектов учета продолжает оставаться учет по исторической стоимости.
Учет обесценения долгосрочных активов
В МСФО заложены стандарты “Обесценения активов”, по которым проводится тестирование долгосрочных активов на обесценение.
В РСБУ проверка на обесценение отсутствует, что приводит к завышению балансовой стоимости активов, и, формирует неверное представление у инвестора о финансовом положении компании.
Принцип соответствия доходов и расходов
МСФО требует точного сопоставления расходов с соответствующими статьями доходов в отчете о совокупном доходе.
В РСБУ не всегда проводится точное соответствие доходов и расходов. Пример – оценка ликвидационной стоимости в стандарте МСФО «Основные средства» и отсутствие такого показателя в РСБУ.

Для чего автоматизировать сбор отчетности по МСФО?

Крупные компании, решившие составлять отчетность по МСФО, зачастую делают это вручную. Финансовые данные, необходимые для формирования отчетности, собирает специалист или целый департамент, отвечающий за МСФО, и сводит данные в таблицах Excel. Это трудоемкий процесс, который может занимать несколько месяцев, что делает невозможным оперативное определение финансового состояния компании топ-менеджментом, инвесторами и финансовыми аналитиками. Кроме того, ручное формирование отчетности значительно повышает стоимость и усложняет процедуру финансового аудита.

Что хотят получить компании от автоматизации МСФО:

• Снизить трудозатраты на сбор, сверку и консолидирование данных, связанных с финансами.
• Оптимизировать затраты на рутинные операции и повысить эффективность труда сотрудников благодаря финансовой автоматизации.
• Минимизировать человеческий фактор в ошибках учета, ускорить получение и повысить точность консолидированной отчетности.
• Своевременно выявлять финансовые риски бизнеса и рекомендовать наиболее оптимальные и обоснованные решения для их минимизации.
• Получить инструмент эффективного управления финансовыми потоками и контроля всего цикла от планирования до исполнения.
• Ускорить принятие управленческих решений благодаря максимальной централизации и детализации данных и их оперативному получению.
• Существенно экономить затраты на аудит компании.

Методы автоматизации отчетности по МСФО

Трансляционный (метод параллельного учета)

Этот подход предполагает, что при регистрации хозяйственной операции сотрудники компании автоматически создают проводки для нескольких видов учета. При этом бухгалтер, регистрирующий хозяйственную операцию, должен контролировать все виды учета одновременно.
Главное преимущество параллельного учета заключается в том, что во время регистрации хозяйственной операции компания сразу получает проводки для нескольких видов учета - РСБУ, МСФО и управленческого учета (УУ). В результате, к моменту завершения РСБУ у вас уже есть все данные по МСФО/УУ (за исключением корректировок). Одна и та же операция отражается во всех видах учета одновременно и нет необходимости проводить дополнительные сверки.
Однако такой подход может быть применен только в рамках системы, в которой компания осуществляет первичный учет. К тому же, если бухгалтерия не обладает достаточными знаниями для работы с МСФО или управленческим учетом, то процесс регистрации первичных документов по РСБУ может значительно замедлиться, что может привести к задержкам в предоставлении обязательных форм отчетности. Кроме того, параллельный учет обычно требует значительной настройки системы первичного учета, поскольку каждый документ в ней требует дополнительной информации.

Трансформационный

В соответствии с российским законодательством компании обязаны собирать первичные учетные данные по РСБУ. Первичный учет может вестись в системе, отличной от той, которая автоматизирует сбор отчетности по МСФО. Эти данные извлекаются для преобразования в данные для МСФО с определенной периодичностью:

• Регулярно - один или несколько раз в день или неделю. Преимущество этого подхода заключается в отсутствии большой нагрузки на систему - все работает быстро, новые операции обрабатываются постепенно, а при появлении новых операций после закрытия периода РСБУ бизнесу потребуется только трансформировать недостающие операции для подготовки международной финансовой отчетности. Однако из-за особенностей первичного учета не все компании могут использовать данный подход. Бухгалтерия может перепроводить значительное количество операций до закрытия периода. Все эти изменения необходимо отслеживать и преобразовывать данные под МСФО, что снижает производительность.
• Ежемесячно. После закрытия РСБУ-периода все данные преобразуются одновременно в соответствии с определенными правилами для подготовки отчетности по МСФО.

У трансформационного подхода есть несколько преимуществ. Во-первых, снижается риск несоблюдения сроков (учет по РСБУ не зависит от учета по МСФО). Во-вторых, можно выбрать отдельное IT-решение для автоматизации составления МСФО-отчетности, которое будет лучше подходить для этой задачи. Наконец, конфигурация первичного учета не требует изменений.
Однако, при трансформационном подходе важно качество первичных учетных  данных. Если они в порядке, их можно легко преобразовать в данные МСФО и УУ. Но если качество первичных учетных данных вызывает сомнения, в ходе сверки МСФО и УУ потребуется регулярное взаимодействие с бухгалтером для внесения правок.